知己解彼，杜渐防萌，浅析合同条款涉税风险

原标题：浅析合同条款涉税风险

在企业日常经营的过程中，对于销售、采购及其他不同类型的业务会签订各式各类的合同，例如日常购销的格式合同、满足定制化需求的定作合同等。合同条款的订立除了需满足国内合同法相关规定外，也应该注意合同条款中潜在的税务成本和税务风险。

常见合同条款所涉及的税务问题或税务风险主要归纳如下：

01 视同销售-增值税

为起到促销的效果，部分企业在日常订立货物购销合同的过程中，往往会出现诸如“买一送一”、”免费”等字眼。对于订立合同的一方（销售方）而言可能并不会对相关条款进行深入的考虑，而仅认为只是一种促销的手段。

但根据《增值税暂行条例实施细则》对于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。对于销售方进行“买一赠一”的货物赠送时，所被“赠送”的货物在增值税角度会视同于销售方对货物进行了“销售”，需要按照销售货物缴纳增值税。

为避免因上述合同条款而触发视同销售条件而需缴纳增值税的情形，建议避免在合同条款中使用“免费”、“赠送”等字眼，可考虑将相关“免费”、“赠送”所发生的对应成本作为货物的折扣一部分，以折后价格作为双方交易的合同金额。

02 含税价格/不含税价格-增值税&印花税

在日常企业订立合同的过程中，可能对于合同价格只会约定一个总价格，但对于该价格为含税还是不含税并未进行约定。

未对合同价格是否含税这一事项进行约定可能会给企业带来税务操作及潜在增加额外税负的风险：

1、额外承担增值税款

如甲公司与乙公司订立购销合同，合同只约定总价格为10万元，但并未对合同价格是否为含税价格并未进行相关规定。在实际进行结算时，乙公司只愿意支付合同账载金额10万元，而甲公司不同意，坚称合同价款为不含税10万元，并要求乙公司支付含税价10*（1+13%）=11.3万元。经过几个月的磋商，甲公司为快速收回款项，同意以10万元的价款作为最终结算价款。

在上述例子中，虽然按照相关税法规定，甲公司作为销售方，销售商品的增值税应该由甲方承担。但在双方合意且合同明确规定的情况下，可由乙方（即购买方）承担相应的税款。

因合同条款中未明确双方权利义务及对税款承担方进行说明，对于合同税款最终应由哪方承担暂且不论，但因此事项可能发生的时间成本及诉讼成本往往可能会高于税款本身的金额，故因此引发的争议并不是双方企业愿意看到的。

2、合同约定价格为含税价/不含税价的差异

根据目前的现行税法规定以及相关政策解读，以购销合同为例，对于印花税的征收情形主要分为以下3种情况：

1）对于购销合同中只标明了不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；

2）如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；

3）如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

不同行业及不同规模的企业对于合同的签订不尽相同，故上述3种合同价格的约定方式均在日常经营活动中都会出现，但对于印花税的计税基础而言则有所差异。

在不违背商业安排的情况下，从出于降低企业印花税税负的角度考虑，企业可考虑按照第2种方式对合同条款进行约定。在标明增值税的税额同时，也可以考虑在合同中约定具体增值税税负的承担方，这样的做法既能从不含税价（即较低价格）计征印花税的同时，也能够让合同双方进一步明确相关权利义务关系（增值税承担方及相应需承担的税额）。

03 合同条款-发票的相关约定

除了上述合同中提及的需注意的涉税事项外，对于购买方而言，相关成本费用能否在企业所得税上进行税前列支在大多数情况下需以合规的发票予以佐证；在增值税的角度而言，取得的发票是专票还是普票也同样会对增值税税负造成影响。

1、企业所得税相关处理

企业在采购时若不能取得发票，或者取得的发票不符合规定（如发票抬头与企业名称不一致，纳税人识别号错误等），均有可能会导致企业无法在企业所得税上进行税前列支。

为防止上述情况发生，企业可考虑在相应的采购合同中明确如开具发票的时间、类型、以及供应商不合规开具发票的赔偿责任，如约定供应商有义务按正确的信息开具发票，若出现错误导致购买方发生损失的，应相应予以赔偿等一系列保护性条款。

2、增值税相关处理

我们在合同条款约定中，也应明确可获取的发票类型为专用发票还是普通发票，以及对应的税率为多少，以避免发生如未能取得专用发票而导致不能抵扣进项税额的情况出现。

税纪云平台将继续密切关注合同相关的涉税条款，也将持续为您及时传递、解读最新的税收政策动态，及时提供最新财税信息，敬请期待。