2022年全球税收重要展开与事情回想

一、美国众议院筹款委员会披露前总统6年的征税申报表

2022年12月30日，美国众议院筹款委员会发布了特朗普的征税人申报表的细致内容。此次发布的特朗普征税申报表的时间跨度是从2015年到2020年，近6000页，包含2700多页特朗普的个人申报表，还有3000多页的特朗普商业实体的征税申报表。2015年、2018年和2019年他看似正常交纳了联邦个人所得税；2016年和2017年这两年他每年仅仅交纳了750美圆的联邦个人所得税；2020年他的申报表显现为负收入469万美圆，应税收入为零，特朗普夫妇交纳的税款为零美圆。

征税申报表的发布会引发对特朗普个人及其商业帝国持续的调查和税务审计，不扫除有更多的猛料会被爆出来，这可能是一个牵涉到许多法律诉讼的旷日耐久的斗争。此外，他的个人品德和政治名誉都遭到严重打击，打碎他的第二次总统梦。

披露的信息显现，特朗普和许多富人一样，能够应用美国复杂的税法来避免向联邦政府支付其收入的很大一部分。当他在2016年与民主党总统候选人希拉里·克林顿的争辩中被问到为何不交纳联邦税时，特朗普反驳说：“这显现我很聪明”。此外，此事情还突出了美国两极化的税收制度，允许像特朗普这样的富人应用普通家庭无法取得的利益和漏洞来逃避应该的税务义务。例如，在2020年，特朗普讲演说具有150多家宣称损失的私人公司，有时损失数百万美圆。其私人控制的直升机公司收入和支出相等，相抵为零，部分经过宣称各种损失，应用美国税法的减免税优惠，特朗普将自己的联邦税收担负降至零。另外，特朗普还突破了从尼克松开端的历任总统发布其细致征税记载的优秀传统。

许多国度和个人都迷信包含税制在内的美国制度。他们盲目地以为，100多年的美国税制，特别是二战后由美国等确立的国际规则和次序，是“人类有史以来最公正、最有效的。它发明了历史上最令人惊叹的成就，人类在一切范畴都取得长足进步。全球一切参与这个国际次序的国度，都不同水平地成为受益者”。但理想并非如此，许多国度唯美国马首是瞻，但结果与预期相差甚远。“华盛顿共识”并未给拉美国度带来预期的繁荣富强，反而使其落入了“中等收入圈套”。美国税制固然累进性很高，但美国的收入和财富散布差别也是如此之大，在兴隆国度中数一数二。究其实质，美国税制是为资本家、为富人效劳的。

二、欧盟就征收跨国公司最低公司税达成协议，数字化国际税制的支柱二计划取得实质性停顿

当地时间2022年12月15日，欧盟成员国就针对跨国公司征收15%的全球最低公司税提案达成分歧。这标记着税基腐蚀和利润转移（BEPS）行动计划的支柱二计划取得了实质性停顿。下一步就是在2023年12月31日前，欧盟成员国要把最低税率归入到本国的法律中，并在随后财年正式实施。

欧盟的全球最低企业税计划是在经济协作与展开组织的指导下制定的，此前曾经取得多个欧盟主要经济体的支持。近日，欧盟成员国波兰拒绝采用该计划。经过谈判，波兰于当地时间2022年12月15日同意了该计划。此项最低税率适用于年停业额至少为7.5亿欧元的公司，这样的大型公司必须从2024年初开端交纳最低税率。

最低税率作为支柱二的关键要素，旨在确保大型跨国企业集团就其在每个辖区运营产生的所得承担最低水平的税负。欧盟27国经过全球最低税指令，对支柱二在全球范围内落地实施具有严重意义。从企业层面来看，欧盟各成员国在其国内实施支柱二计划向企业发出了明白有力的信息，进步了税收肯定性，为企业提早做好税务合规、及时中止压力测试做好准备，增强风险抵御才干。从国际影响角度来看，欧盟全体成员国全球最低税指令的实施在一定水平上将对其他国度支柱二计划的落实起到促进作用。

三、全球公司所得税税率降落但趋于稳定

2022年12月，美国税收政策中心发布讲演称，全球公司所得税法定税率降落趋于平缓。在1980—2022年的42年里，全球范围内的公司所得税税率不时在降落，跌幅趋于稳定。1980年，未加权的全球法定税率的平均值为40.11%。法定税率平均值当前为23.37%，跌幅达42%。

固然世界各地的公司所得税税率普遍降落，但经济协作与展开组织（以下简称“经合组织”）和非经合组织国度也越来越依赖公司所得税的收入，特别是美国的公司所得税占比激增。

另外，2022年11月，经合组织发布的第四版《公司税收统计》称，全球公司所得税税率趋于稳定，多年持续降落的历史被改写了。该统计讲演发布的数据还显现，公司所得税依旧是大多数国度的重要收入来源，特别是对展开中国度和新兴市场经济体而言。平均而言，企业所得税在非洲（18.8%）、亚太地域（18.2%）以及拉丁美洲和加勒比地域（15.8%）的总税收中所占份额高于经合组织国度（9.6%）。

在公司所得税税率降落数十年后，新数据表明，随着各国寻求在增加收入和鼓舞投资之间取得均衡，公司所得税税率在2022年趋于稳定。公司所得税率的稳定也可能是对政府在COVID-19大盛行后面临的财政应战的回应。数据集涵盖的一切经济体的平均综合（中央和次中央政府）法定税率在2022年为20%。

四、拜登签署《通胀削减法案》，推进贸易维护主义政策，增加国税局拨款增强税收征管

2022年8月16日，美国总统拜登签署《通胀削减法案》。

（一）该法案对电动汽车等提供绿色能源税收抵免，鼓舞置办“美国车”。此法经过后引发了法国、德国等欧盟国度的忧虑，美国应用自己的税收政策鼓舞本国消费者置办本国制造的产品而对其竞争对手实行歧视性政策。欧盟委员会主席冯德莱恩、法国总统马克龙和德国总理朔尔茨等都发声谴责美国的这种违背公平贸易准绳的立法，新一轮欧美贸易战一触即发。中国、韩国、阿根廷等国也表示了不满。

美国先后经过4300亿美圆的《通胀削减法案》与2800亿美圆的《芯片与科学法案》，用来补贴特定产业的“美国制造”，被台积电开创人张忠谋称为“全球化和自由贸易的终结”。

（二）美国国税局未来十年取得800亿美圆的额外拨款，主要用于执法和征管现代化。美国国税局长期被预算缺乏搅扰，无法聘用足够的人员，税收征管体系严重滞后构成大量的征税申报表无法得到及时处置，对大型公司和富人的审计率大幅降落。新增加的这些款项将用于聘用87000名左右的特工，使得国税局的员工数量翻一番，并引入现代化的最新信息和数字技术，加大执法力度，进步征税服从度，使得美国税收征管现代化。

五、欧盟法院裁定菲亚特克莱斯勒公司在国度援助案中获胜

2022年11月8日，欧盟最高法院，即欧洲法院曾经废弃了欧盟委员会关于卢森堡给予菲亚特克莱斯勒非法税收减免的调查结果，裁定普通法院支持执法者运用“独立买卖准绳”是错误的，由于它不是该国税法的一部分。

继爱尔兰苹果案件后，欧盟委员会再次在成员国为跨国公司提供事前税收裁定的“国度援助”案件中受挫。

在欧盟，各成员国提供的政府补贴均可被称为“国度援助”，其实质就是各国的竞争政策。一旦成员国的某项补贴政策违背了欧盟援助政策，欧盟委员会有权责令成员国予以修正、废弃或避免生效，并责令受益公司补缴规则时间内的补贴。

欧盟国度援助控制的作用是确保成员国不经过税收判决或其他方式给予某些公司更优的税收待遇。更细致地说，企业集团公司之间的买卖必须以反映经济理想的方式中止定价，同一集团内两个公司之间的支付应与独立第三方的商业行为下的支付相分歧（即所谓的“独立买卖准绳”）。

自2013年6月以来，欧盟委员会不时在调查成员国的税收判决做法，并于2014年12月扩展到一切会员国，调查能否有违背欧盟国度援助规则，即能否经过提供税务优惠，给予部分企业不公平的税收优惠待遇。2015年10月，欧盟委员会责令星巴克、菲亚特向荷兰、卢森堡当局分别补缴2000万欧元（2300万美圆）至3000万欧元（3400万美圆）税款。2016年1月，欧盟委员会责令比利时向至少35家主要来自欧盟的跨国公司追缴约7亿欧元（约合7.8亿美圆）税款。35家中包含英国石油、百威英博和德国巴斯夫公司等。2016年8月，欧盟委员会责令苹果公司向爱尔兰补缴130亿欧元税款。

六、应对能源价钱飞涨，各国征收暴利税

随着能源价钱持续上涨，越来越多欧洲国度不时在思索开征这种当经济状况招致巨额意外利润时对公司或行业征收，以资助消费者的救济措施的一次性税，即暴利税。2022年3月，欧盟委员会倡议成员国暂时对一切能源供给商征收暴利税。在欧盟委员会提出倡议和能源价钱持续上涨6个月后，15个欧洲国度宣布、提议或实施了暴利税。截至2022年10月，希腊、匈牙利、意大利、罗马尼亚、西班牙和英国实施了暴利税。捷克共和国和波兰发布了发布暴利税的提案，西班牙发布了发布第二种暴利税的提案。比利时、芬兰、德国、爱尔兰、荷兰和斯洛伐克已正式宣布或表示有意实施暴利税。目前，法国是唯逐一个投票否决意外税收提案的欧盟国度。

2022年5月，英国财政部发表声明，宣布将对石油和自然气企业征收税率为25%的“暂时性”能源利润税。同年11月，英国政府宣布，从2023年1月1日起至2028年3月，对能源企业征收的暴利税从25%进步至35%。

美国总统拜登固然激烈谴责了大型石油公司等能源部门的暴利行为，但政府没有提出暴利税的提案。

为应对气候变更，在分离国气候变更大会上，分离国秘书长及展开中国度集团等倡议各国开征暴利税。世界各国指导人在埃及沙姆沙伊赫举行的分离国气候变更大会上呼吁采取更严厉的行动来应对地球的气候危机，主要是对化石燃料公司的利润开征暴利税。对石油和自然气巨头征税的想法最初是由分离国秘书长安东尼奥·古特雷斯在此次峰会上提出的，他呼吁对从能源价钱飙升中获利的化石燃料公司征收暴利税，用于辅佐脆弱国度。欧盟委员会主席乌尔苏拉·冯德莱恩敦促各国加快应对气候变更的行动。而那些遭受气候变更最严重影响的小岛屿国度联盟（ Alliance of Small Island States ，ASIS）在分离国大会上表示，他们希望主要国际石油公司为海洋风暴和海平面上升构成的日益严重的破坏付出代价，就其高额利润交纳暴利税。

七、分离国经过历史性决议将承担新的全球税务指导位置

2022年11月23日，第77届分离国大会第二委员会（经济和金融）上经过了一项决议，开端为树立一个国际税收协作框架中止谈判，目的是使全球税收规则更具容纳性和有效性。

现有25名成员组成的分离国国际税务协作专家委员会将被升格为一个真正的国际税收组织。另一个“WTO”将降生。第一个WTO是1995年的世界贸易组织（World Trade Organization），她的前身是关税及贸易总协议（GATT）。第二个就是世界税收组织，英文是World Tax Organization，缩写也是WTO。

2022年3月，欧洲债务和展开网络（Eurodad）和全球税收正义联盟的民间社会专家提出了世界上第一个分离国税收条约草案。

非洲经济委员会的财长代表了世界上大约1/6的人口和超越1/4的分离国成员国，呼吁分离国在2022年5月开端谈判一项税收条约，以全面处置跨境税收滥用的要挟，包含富人和跨国公司。

作为经合组织成员的哥伦比亚新任财长奥坎波应用9月6日税收正义网络/全球税收正义联盟活动的平台，宣布该国支持分离国税收条约，并计划鼓舞拉丁美洲达成共识。

2022年9月，分离国人权问题独立专家阿缇娜·瓦里斯（Attiya Waris）向第77届分离国大会提交了一份讲演《A/77/169：从人权视角动身构建全球财政架构——国度外债和其他有关国际金融义务对充沛享有一切人权特别是经济、社会及文化权益影响问题独立专家阿缇娜·瓦里斯讲演》提出由分离国主导全球税收条约的想法，并倡议树立一个新的全球税务机构，重点是确保人权得到维护。

2022年9月，分离国秘书长安东尼奥·古特雷斯宣布，他准备支持一项分离国税收条约，该条约将彻底改动百年来的全球税收规则。

2022年10月，分离国大会经济和金融委员会提交了一份决议草案，呼吁在分离国就全球税收规则开端谈判。

八、经合组织经济复苏税收收入反弹，全球消费税呈现新趋向

经合组织2022年12月发布的《2022年收入统计》和《2022年消费税趋向讲演》的最新数据显现，随着经合组织经济体从COVID-19大盛行的最初影响中恢复过来，税收收入在2021年反弹。增值税的重要性不只仅在于筹集到全部税收收入的20%以上，更在于它是继2008年全球经济和金融危机后再次成为应对人类健康危机的政策工具。随着疫情的退避，各种减免税措施逐步被取消。

增值税俱乐部成员不时扩展。截至2022年10月1日，全球174个国度和地域开征了增值税（或商品与效劳税）。采用电子发票等数字化转型、落实数字平台的申报义务、减少征税缺口等成为新趋向。

各国政府越来越多运用特别消费税改动人们的消费税行为，特别是在环保和健康范畴尤为突出。

九、经合组织推进全球税收协议的落实，发布一系列重要指导文件

2022年2—10月，盘绕税基腐蚀和利润转移（BEPS）项目，特别是数字经济下的2021年10月达成的全球税收协议的落实问题，经合组织陆续发布了9份关于支柱一中金额A和税收肯定性的立法模板公众咨询文件，2022年12月发布了关于金额B的公众咨询文件。

经合组织在2022年陆续发布了《跨国企业与税务机关转让定价指南》，经合组织、拉丁美洲和加勒比地域、非洲和亚太地域的系列《收入统计讲演》、第四版《公司税收统计》、《2022年消费税趋向讲演》、《税收征管2022：OECD兴隆经济体和新兴经济体的可比信息》、《加密资产涉税信息讲演框架》等文件，为各国税务机关和征税人提供税收指南（指引）并提示全球税制和税收征管展开的新特征和新趋向。

十、国际权威税务杂志评选出“2022年全球税务50”名单

《国际税收评论》(ITR)在2022年12月15日发布了评选出的2022年税务机关、商业范畴、公职人员和行业指导者在税收范畴最具影响力的50人“2022年全球税务50”名单。

随着世界竞相实施经合组织的支柱二提案，各国的税收政策在2022年发作了许多严重变更。与此同时，全球经济仍在遭到COVID-19的影响，数字经济的展开带来商业方式的变更，给税务政策和税收征管带来了应战和机遇。

值得留意的，《国际税收评论》杂志选出的50名个人中的许多关键的政策制定者固然离职，但其中一些人的影响将持续数年以至数十年。

中国国度税务总局局长王军以“积极推进中国的税收政策和税收征管变革，为国际社会树立标杆”为由再次入选。其他来自各国或国际组织的税务机关的分别是鲍勃·汉密尔顿（加拿大税务局局长）、爱德华·基斯韦特（南非国度税务总局局长）、大卫·帕克（新西兰税务部部长）、查尔斯·雷蒂格（美国国税局前局长）、洛根·沃特（非洲税收征管论坛执行秘书）、帕斯卡尔-圣阿曼斯（经合组织税收政策和管理中心前主任）、普雷姆·西卡（英国金斯伍德勋爵）、尼尔马拉·西塔拉曼（印度财政部长）、里希·苏纳克和杰里米·亨特（英国首相和财政大臣）。

（作者单位：中国人民大学财税研讨所、中国人民大学国际货币研讨所）